Az adófizetési biztosíték egy olyan jogintézmény, amelyet az állami adó- és vámhatóság alkalmazhat az adóregisztrációs eljárás során. Célja, hogy biztosítsa az újonnan létrejövő vagy átalakuló adózók jogszerű működését és az adófizetési kötelezettségek teljesítését. A következőkben részletesen ismertetjük az adófizetési biztosítékra vonatkozó szabályozást, a kötelezettségek teljesítésének módjait, valamint a kapcsolódó jogorvoslati lehetőségeket.
Az adófizetési biztosíték megállapításának feltételei
Az állami adó- és vámhatóság az adószám megállapítását követően vizsgálja, hogy fennáll-e az adófizetési biztosíték előírásának bármely jogszabályi feltétele. Az adófizetési biztosíték letételére kötelezhető az adózó, ha annak vezető tisztségviselője, cégvezetője, képviseletre jogosult tagja vagy jelentős befolyással rendelkező részvényese korábban olyan vállalkozásban töltött be hasonló szerepet, amely az adószám megállapításának időpontját megelőző öt éven belül jelentős adótartozással jogutód nélkül szűnt meg.
A biztosíték előírásának főbb kritériumai:
- Az érintett személy olyan adózó vezető tisztségviselője vagy részvényese volt, amely egymillió forintot (nagyobb adóteljesítménnyel rendelkező adózók esetében kétmillió forintot) meghaladó adótartozással szűnt meg.
- A korábbi adózói jogviszony a felszámolási vagy kényszertörlési eljárás kezdőnapját megelőző 360. napon, illetve azt követően is fennállt.
- Az adótartozás az adóregisztrációs eljárás megindításának időpontjáig nem térült meg.
Az adófizetési biztosíték összege és teljesítésének módjai
A biztosíték összege a megállapított tartozás összegével megegyező, több érintettség esetén a legmagasabb adótartozás alapján kerül meghatározásra. Az adózó a biztosítékot az alábbi módokon teljesítheti:
- Közvetlen befizetéssel – az állami adó- és vámhatóság erre a célra megnyitott letéti számlájára egyösszegű befizetés történhet.
- Bankgarancia benyújtásával – a Magyar Nemzeti Bank által nyilvántartott vagy az Európai Unió más tagállamában bejegyzett pénzintézet garancialevelének benyújtásával, amely legalább 12 hónapon keresztül érvényes.
A biztosíték teljesítésére az adózónak a határozat kézhezvételét követő 30 nap áll rendelkezésére. A határidő elmulasztása esetén nincs lehetőség igazolási kérelem előterjesztésére.
Az adófizetési biztosíték felhasználása és visszatérítése
Az adófizetési biztosíték célja az adótartozás folyamatos biztosítása 12 hónapon keresztül. Amennyiben az adózó adótartozása keletkezik, az állami adóhatóság felszólítás nélkül felhasználhatja a biztosítékot a tartozás kiegyenlítésére. Ebben az esetben az adózót értesítik a biztosíték felhasználásáról, és 15 napon belül köteles a biztosítékot újra feltölteni az előírt összegre.
Ha az adózó a biztosíték feltöltését elmulasztja, az adóhatóság az adószám törlésére vonatkozó határozatot hozhat. A biztosíték visszatérítésére az előírt időszak letelte után 30 napon belül kerül sor, kamatfizetés nélkül.
Az adófizetési biztosítékra vonatkozó kivételek
Nem kell adófizetési biztosítékot letétbe helyeznie azoknak az adózóknak, amelyekben az állam, önkormányzat vagy állami intézmény 25%-ot meghaladó tulajdoni hányaddal vagy szavazati joggal rendelkezik. Ez a kivétel biztosítja, hogy az állami részvételű gazdasági társaságok ne legyenek alaptalanul kötelezve az adófizetési biztosíték letételére.
Jogorvoslati lehetőségek
Az adófizetési biztosítékra vonatkozó határozattal szemben az adózó fellebbezést nyújthat be a határozat kézhezvételétől számított nyolc napon belül. A fellebbezési eljárás során az illetékes felettes szerv bírálja el a kérelmet 15 napon belül. Fontos, hogy a fellebbezés nem halasztó hatályú, azaz a biztosítékot a fellebbezési eljárás alatt is le kell tenni.
Az adófizetési biztosíték fontos eszköz az adóhatóság számára annak érdekében, hogy az újonnan létrejövő vagy átalakuló adózók jogszerű és pénzügyi szempontból felelős működését biztosítsa. A rendszer célja az adóelkerülés és a jogutód nélküli tartozások csökkentése. Az adózóknak érdemes alaposan tanulmányozniuk a vonatkozó jogszabályokat, hogy tisztában legyenek a kötelezettségeikkel és jogorvoslati lehetőségeikkel az adófizetési biztosítékot érintően.
